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注冊會計師特殊項目的考慮綜合練習(xí)問答題每日一練(2019.01.11)

問答題
海天集團有限公司（以下簡稱海天集團），是一家專注于家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前海天集團已形成跨區(qū)域的管理架構(gòu)，在一線、二線城市等地建有多個生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為家電行業(yè)著名企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會計師事務(wù)所負責(zé)審計海天集團2014年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師宋佳擔(dān)任審計項目合伙人。海天集團公司屬于家電制造行業(yè)，擁有多家子公司。其中，海威公司、鹿牌公司、愛仕公司、環(huán)球公司均是海天集團的全資子公司，4個全資子公司的相關(guān)資料摘錄如下：說明：（1）海威公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。（2）鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）環(huán)球公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2014年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。要求：（1）假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，注冊會計師宋佳采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代注冊會計師宋佳確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。（2）針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師宋佳執(zhí)行工作的類型。（3）針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師宋佳執(zhí)行工作的類型。（4）簡要說明集團項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。
答案：（1）海威公司為重要組成部分，這是因為海威公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性。愛仕...
問答題
金運公司和海豹公司均為東方公司的全資子公司。審計項目組在審計金運公司和海豹公司的2014年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：（1）金運公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運資金為負數(shù)。但金運公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，金運公司管理層表示，金運公司可以在必要時尋求東方公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。因此，金運公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制金運公司2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)摹＃?）海豹公司經(jīng)營狀況一直良好，但鑒于海豹公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，海豹公司董事會于2015年1月決定，海豹公司自2015年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序。海豹公司管理層認為，停產(chǎn)的決定是在2015年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制海豹公司2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)摹Ｒ螅海?）針對事項（1），對識別出的可能導(dǎo)致對金運公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。（2）針對事項（2），判斷海豹公司管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財務(wù)報表是否適當(dāng)，并簡要說明理由。
答案：（1）金運公司近年來連續(xù)虧損，并且其2014年12月31日的營運資金出現(xiàn)負數(shù)，表明金運公司存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生...
問答題
科健公司2014年利潤總額相比2013年出現(xiàn)大幅下降，接近盈虧臨界點。2014年12月31日科健公司取得豐達公司100%的股權(quán)；東悅公司是科健公司于2014年1月以現(xiàn)金出資設(shè)立的子公司，2014年下半年起，東悅公司開展若干鋼鐵產(chǎn)品品種的期貨交易。注冊會計師陳軍針對科健公司2014年度審計業(yè)務(wù)，制定了集團審計相關(guān)的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）沿用審計科健公司2013年度財務(wù)報表時確定集團財務(wù)報表整體重要性的方法，將科健公司2014年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準。（2）考慮到豐達公司2014年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%，將豐達公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團財務(wù)報表整體重要性相等的金額。（3）考慮到東悅公司2014年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%，將東悅公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師陳軍編制的總體審計策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進建議。
答案：（1）沿用合并利潤總額作為確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準存在不當(dāng)之處。理由：科健公司2014年的利潤總額較2013年出...
問答題
甲會計師事務(wù)所負責(zé)審計A公司2014年度財務(wù)報表，在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：（1）2014年3月，A公司董事會決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整的議案》，決定自2014年7月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變化前有大幅減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進行披露。（2）為確定A公司管理層在2013年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當(dāng)，審計項目組復(fù)核A公司2013年財務(wù)報表中的會計估計在2014年度的結(jié)果。（3）A公司在上海證券交易所購買丙公司股票10000000股，以短期交易為目的，至2014年12月31日賬面價值210萬元。項目組核對2014年12月31日上交所該股票的收盤價，結(jié)果滿意。（4）審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明，內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認或披露的會計估計。要求：針對事項（1）至（4），逐項指出，審計項目組的做法是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請說明理由。
答案：事項（1），不恰當(dāng)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變...
問答題
京華公司是一家集種豬繁育、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一體的企業(yè)。華都會計師事務(wù)所負責(zé)審計京華公司2014年度財務(wù)報表，委派注冊會計師林琳擔(dān)任項目合伙人。在審計過程中，注冊會計師林琳遇到下列事項：（1）京華公司擁有4家子公司，分別生產(chǎn)不同的深加工肉制品。京華公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但京華公司董事會仍要求管理層將2014年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的京華公司2014年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）京華公司因一項海外投資決策失誤于2013年發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致銀行借款申請展期，按協(xié)議約定，如2014年度不能扭虧為盈，京華公司將以一條主要生產(chǎn)線償還借款。（3）在以前年度審計中，注冊會計師林琳未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。要求：（1）針對事項（1）和事項（2），分析京華公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析注冊會計師林琳未將收入確認為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。（3）簡要說明注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實施的總體應(yīng)對措施有哪些。（4）注冊會計師林琳識別出管理層以前未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)采取何種應(yīng)對措施。
答案：（1）事項（1）存在舞弊風(fēng)險。京華公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層...