甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2014年1月1日遞延所得稅資產余額為120萬元，遞延所得稅負債余額為240萬元。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。 
甲公司2014年銷售收入為20000萬元，利潤總額為7200萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： 
（1）甲公司于2014年10月10日用一幢自用辦公樓與乙公司的一塊土地使用權進行置換，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為6000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為7000萬元；乙公司換出土地使用權的原價為5000萬元，已提攤銷800萬元，公允價值為7000萬元。甲公司換入的土地使用權準備持有以備增值后轉讓，采用公允價值模式計量，2014年年末換入土地使用權的公允價值為7500萬元。稅法規(guī)定，對該土地使用權以歷史成本計量，預計使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為350萬元，不考慮其他稅費。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。乙公司換入的辦公樓作為固定資產核算。 
（2）2013年12月20日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款和安裝費等共計3200萬元。12月28日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為16年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 
（3）2014年7月22日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以450萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 
（4）2014年年末確認一項3年期分期收款銷售商品，收款總額是1800萬元，實質上具有融資性質，實際年利率為5%，甲公司將于2015年年末至2017年年末每年收款600萬元，該商品現(xiàn)銷價格為1633.92萬元，成本為1000萬元，按照稅法規(guī)定應于合同約定收款日確認收入實現(xiàn)。 
（5）按照銷售收入0.4%預提產品售后保修費用，2013年年末預計負債（產品保修費用）余額為零，2014年發(fā)生保修費用50萬元。 
（6）2014年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費3200萬元，至年末尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。 
（7）其他有關資料如下： 
①甲公司預計2014年1月1日存在的暫時性差異將在2015年1月1日以后轉回。 
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

根據上述交易或事項，填列“甲公司2014年12月31日暫時性差異計算表”。

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為上市公司，2014年1月1日遞延所得稅資產余額為120萬元，遞延所得稅負債余額為240萬元。甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。 
甲公司2014年銷售收入為20000萬元，利潤總額為7200萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： 
（1）甲公司于2014年10月10日用一幢自用辦公樓與乙公司的一塊土地使用權進行置換，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為6000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為7000萬元；乙公司換出土地使用權的原價為5000萬元，已提攤銷800萬元，公允價值為7000萬元。甲公司換入的土地使用權準備持有以備增值后轉讓，采用公允價值模式計量，2014年年末換入土地使用權的公允價值為7500萬元。稅法規(guī)定，對該土地使用權以歷史成本計量，預計使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為350萬元，不考慮其他稅費。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。乙公司換入的辦公樓作為固定資產核算。 
（2）2013年12月20日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款和安裝費等共計3200萬元。12月28日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為16年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。 
（3）2014年7月22日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以450萬元罰款，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 
（4）2014年年末確認一項3年期分期收款銷售商品，收款總額是1800萬元，實質上具有融資性質，實際年利率為5%，甲公司將于2015年年末至2017年年末每年收款600萬元，該商品現(xiàn)銷價格為1633.92萬元，成本為1000萬元，按照稅法規(guī)定應于合同約定收款日確認收入實現(xiàn)。 
（5）按照銷售收入0.4%預提產品售后保修費用，2013年年末預計負債（產品保修費用）余額為零，2014年發(fā)生保修費用50萬元。 
（6）2014年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費3200萬元，至年末尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。 
（7）其他有關資料如下： 
①甲公司預計2014年1月1日存在的暫時性差異將在2015年1月1日以后轉回。 
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月31日，對下列資產進行減值測試并進行會計處理，具體有關資料如下：
（1）2014年1月2日，甲公司以庫存商品、投資性房地產、無形資產和交易性金融資產作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得乙公司80%的股份。甲公司與丙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司采用應稅合并。2014年1月2日有關合并對價資料如下：

甲公司發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用20萬元。購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為6090萬元，與賬面價值相同。  
2014年12月31日，甲公司在合并財務報表層面確定的乙公司可辨認凈資產持續(xù)計算的賬面價值為7500萬元，乙公司可收回金額為8100萬元。甲公司在合并報表層面未對商譽確認減值。 
（2）2014年12月31日對購入A機器設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)該機器可能發(fā)生減值。該機器原值為4000萬元，累計折舊為2500萬元，未計提減值準備。該機器公允價值總額為1000萬元；直接歸屬于該機器的處置費用為50萬元，尚可使用5年，預計其在未來4年內產生的現(xiàn)金流量分別為：300萬元、270萬元、240萬元、185萬元；第5年產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為150萬元。在考慮相關因素的基礎上，甲公司決定采用5%的折現(xiàn)率，假定現(xiàn)金流量均在期末產生。 甲公司對其處理如下： 
該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=1000-50=950（萬元） 
機器設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預計資產未來現(xiàn)金流量/（1+折現(xiàn)率）t ]=300/（1+5%）+270/（1+5%）2+240/（1+5%）3+185/（1+5%）4+150/（1+5%）5 =1007.66（萬元） 確定機器的可收回金額為950萬元 固定資產減值損失=（4000-2500）-950=550（萬元）。 
借：資產減值損失                                         550   
貸：固定資產減值準備                                     550 
（3）2014年12月31日甲公司一項專有技術B的賬面原價為190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響。甲公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元的可收回金額。 甲公司對其會計處理為： 
該專有技術雖有30萬元可收回金額，但因該該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響，因此對該項無形資產做了報廢處理。 
借：營業(yè)外支出                                            90 
累計攤銷                                             100   
貸：無形資產                                             190 
（4）2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券20萬張，每張面值100元，票面年利率6%；同時以每股15元的價格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產。 
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至2013年12月31日，乙公司債券和股票公允價值分別下降為每張85元（不含利息）和每股10元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提減值損失合計800萬元。 
2014年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉，至2014年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每股15元，甲公司將之前計提的減值損失600萬元予以轉回，并作如下會計處理： 
借：可供出售金融資產——公允價值變動          600  
貸：資產減值損失                             600

甲公司為上市公司，2014年有以下交易或事項： 
（1）1月8日，董事會決定自2014年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2013年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1940萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；2014年1月1日該建筑物的公允價值為2500萬元；2014年12月31日該建筑物的公允價值為2800萬元。年租金為450萬元，每年年末收取租金。 
（2）經董事會批準，甲公司2014年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2015年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于2015年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續(xù)。 
甲公司辦公用房系2009年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2014年9月20日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 
（3）2014年12月31日從證券交易市場購入丙公司發(fā)行的分離交易可轉換公司債券，面值1000萬元，期限為2年，票面年利率1.5%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權證（屬于衍生金融工具），行權日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權證交易價200萬元。甲公司預計債券和權證都將持有至到期兌付和行權并且意圖持有至到期。 
（4）2014年12月20日，甲公司經董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 
甲公司該股權激勵計劃是2012年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的1萬份股票期權，規(guī)定服務滿3年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截止2013年12月31日，甲公司已經根據授予日權益工具的公允價值11元和對可行權情況的最佳估計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截止2014年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 
（5）2014年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同。 
①2014年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2015年3月以每箱1.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 
2014年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1.38萬元。
②2014年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在2015年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20%。 
2014年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發(fā)生銷售費用。 上述合同至2014年12月31日尚未完全履行。 
（6）2014年12月31日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金25萬元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。 
（7）盈余公積的計提比例為10%，除上述資料外，不考慮其他相關因素的影響。