問答題

澤明股份有限公司單項資產減值損失的確認與計量【案例背景】澤明股份有限公司（以下簡稱澤明公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，主要從事汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)、生產和銷售，汽車配件的生產和銷售。2012年12月31日，澤明公司對下列資產進行減值測試，假定澤明公司下列資產以前期間未計提減值準備。有關資料如下。（1）2012年12月31日，澤明公司庫存A配件2000件，每件成本為3萬元，賬面成本總額為6000萬元。該配件是專門為組裝節(jié)能發(fā)動機而購進的，2000件該配件可以組裝成2000件節(jié)能發(fā)動機。該配件2012年12月31日的市場價格為每件2.6萬元。節(jié)能發(fā)動機2012年12月31日的市場價格為每件4.68萬元（含稅價）。將該配件組裝成節(jié)能發(fā)動機，預計每件還需發(fā)生成本0.8萬元，預計銷售每件節(jié)能發(fā)動機需要發(fā)生銷售費用及相關稅金0.4萬元。節(jié)能發(fā)動機是澤明公司2012年新開發(fā)的產品。（2）澤明公司2012年12月31日用于汽車制動系統(tǒng)研發(fā)的無形資產的可收回金額為460萬元。該項無形資產是澤明公司2010年年初開始自行研究開發(fā)的一項新技術，2010年發(fā)生相關研究費用100萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費用為120萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費用為280萬元；2011年至無形資產達到預定用途前發(fā)生開發(fā)費用460萬元，2011年7月該技術獲得成功達到預定用途并專門用于汽車制動系統(tǒng)的研發(fā)。申請專利權發(fā)生注冊費用20萬元，為運行該項無形資產發(fā)生的培訓支出為14萬元。該項專利權的法律保護期限為15年，澤明公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會持續(xù)為企業(yè)帶來經濟利益。凌風汽車公司向澤明公司承諾在5年后以160萬元購買該專利權。澤明公司管理層計劃在5年后將其出售給凌風汽車公司。澤明公司采用直線法攤銷無形資產。（3）預計生產輪胎的生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為2800萬元、3200萬元、3800萬元、6400萬元，2017年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為9300萬元；假定按照5%的折現率和相應期間的價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為20240.40萬元。2012年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為21000萬元。已知部分時間價值系數如下：（4）2012年12月31日，澤明公司可供出售金融資產公允價值下跌至62萬元，澤明公司預計該股權投資的公允價值會持續(xù)下跌。該項可供出售金融資產系澤明公司2011年8月1日支付價款84萬元取得的對甲公司的股權投資，購買時另支付交易費用l萬元。2011年12月31日，該項股權投資公允價值為80萬元，澤明公司預計公允價值的下跌是暫時的。（5）2012年12月31日，用于出租的一幢辦公樓出現減值跡象，若將其對外處置，預計可收到價款78萬元，并同時發(fā)生相關費用3萬元。如果繼續(xù)持有，其產生未來現金流量現值為76萬元。該項辦公樓的租賃開始日為2011年12月31日，澤明公司將其作為以成本模式計量的投資性房地產核算。租賃開始日該辦公樓的賬面余額為200萬元，累計折舊110萬元，采用年限平均法計提折舊，尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零。
【案例要求】假定不考慮其他條件，計算上述存貨、無形資產、固定資產、可供出售金融資產及投資性房地產需計提的減值金額，并編制計提減值準備的會計分錄。


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1.問答題

假定不考慮其他因素的影響，回答下列各題。華清地產股份有限公司籌集資金建造辦公樓的核算【案例背景】華清地產股份有限公司（以下簡稱華清地產）于1996年由華銀集團獨家發(fā)起設立，于2000年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。華清地產是一家集房地產規(guī)劃設計、開發(fā)建設、物業(yè)管理于一體的現代化國際企業(yè)。華清地產于2009年1月1日動工興建一幢辦公樓，建成后自用，工程采用自營建造的方式。受政策調控的影響，華清地產銷售情況不佳，資金相對緊張，建造該辦公樓的資金主要是通過銀行借款和發(fā)行債券籌集。相關資料如下：（1）華清地產為建造辦公樓于2009年1月1日向銀行專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得長期借款1000萬元，期限為2006年12月1日～2011年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；②2009年12月31日發(fā)行一次還本、分次付息的普通債券，期限為3年，面值為1000萬元，價格為1200萬元，票面利率為9%，經計算的實際利率為8.5%。華清地產建造工程的資產支出如下表所示：  閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)R時性投資，臨時性投資月收益率為0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，7月10日正式投入使用。該幢辦公樓預計凈殘值為287.28萬元，使用壽命為30年，采用年限平均法計提折舊。（3）2011年12月31日，華清地產與北方信達公司簽訂經營租賃協議，將該辦公樓整體出租給北方信達公司，租賃期開始日為2012年1月1日，租期為3年，年租金為150萬元，每年年末支付。華清地產有證據表明其投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，采用公允價值模式計量該房地產。2011年12月31日公允價值為5200萬元。（4）該幢辦公樓于2012年年末、2013年年末、2014年年末的公允價值分別為5500萬元、5600萬元和5800萬元。（5）2015年1月15日華清地產處置該項投資性房地產，售價為5800萬元。（1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額。（2）計算2009年和2010年一般借款利息資本化金額。（3）計算該辦公樓的入賬價值。（4）針對2011年年底將該辦公樓轉變?yōu)橐怨蕛r值模式計量的投資性房地產的會計處理提出分析意見。（5）計算華清地產因處置該項房地產影響當年利潤總額的金額，并編制處置時的賬務處理。
2.問答題長江鋼管股份有限公司通過債務重組方式取得長期股權投資的核算【案例背景】長江鋼管股份有限公司（以下稱長江鋼管）為增值稅一般納稅人，是集生產無縫鋼管、不銹鋼管、彩板、海綿鐵、鐵合金、銅線桿、鋁線等多種冶金產品為一體的上市公司。適用的增值稅稅率為17%，按照10%提取盈余公積，各事項均不考慮所得稅影響。長江鋼管2011年至2013年長期教權投資業(yè)務等有關資料如下。（1）2011年1月1日，長江鋼管應收黃河股份有限公司（以下稱黃河公司）賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于黃河公司發(fā)生財務困難，長江鋼管與黃河公司達成債務重組協議，同意黃河公司以銀行存款200萬元、B產品一批和自身普通股抵償全部債務。按照重組組議要求，長江錒管另行單獨向黃河公司支付與B產品相關的增值稅進項稅額。根據黃河公司有關資料，B產品賬面成本為500萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值為500萬元；用于抵債的普通股為、50萬股，股票市價為每股20元，股票面值為1元。當日，長江鋼管與黃河公司辦理完股權過戶手續(xù)，黃河公司可辨認凈資產公允價值為12400萬元。長江鋼管將取得的B產品作為庫存商品核算，將取得的黃河公司的普通股作為可供出售金融資產核算。（此前長江鋼管未持有黃河公司股權，取得后，持有黃河公司10%的股權）。（2）2011年3月2日，黃河公司發(fā)放2010年度現金股利，長江鋼管收到50萬元現金股利；2011年12月31日，長江鋼管持有黃河公司股權的公允價值為1400萬元。（3）2012年1月1日，長江鋼管以銀行存款2800萬元購入黃河公司20%股權。至此持股比例達到30%，能夠對黃河公司施加重大影響。2012年1月1日，黃河公司的可辨認凈資產的公允價值為13000萬元，與所有者權益賬面價值相等。當日，長江鋼管持有黃河公司原10%股權的公允價值仍為1400萬元。（4）2012年6月18日，黃河公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給長江鋼管，長江鋼管將取得的商品作為存貨核算。至2012年年末長江鋼管已對外銷售該批存貨的40%。2012年度，黃河公司實現凈利潤1200萬元。 （5）2013年度，黃河公司發(fā)生虧損8000萬元。長江鋼管上年剩余的存貨至2013年年末仍未對外出售。（1）計算2011年1月1日長江鋼管與黃河公司進行債務重組應確認的債務重組損失，并對長江鋼管該項債務重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（2）計算2011年1月1日黃河公司與長江鋼管進行債務重組增加的當年度利潤總額，并對黃河公司該項債務重組事項如何進行會計處理提出分析意見。（3）分析計算2012年1月1日長江鋼管追加投資后，按照權益法確定的長期股權投資的入賬價值，并列示追加投資時的會計分錄（4）計算2012年年底長江鋼管按照權益法應確認對黃河公司的投資收益。（5）說明2013年年末長江鋼管對黃河公司投資的會計處理。
3.問答題華科實業(yè)股份有限公司金融工具的核算【案例背景】華科實亞股份有限公司（以下簡稱華科實業(yè)）系國內一家上市公司，是中天會計師事務所的常年審計客戶。在對2014年度財務報表進行審計前，華科實業(yè)的財務總監(jiān)給中天會計師事務所的張杰注冊會計師發(fā)來電子郵件，溝通2014年有關華科實業(yè)金融工具的處理。（1）2014年1月1日，華科實業(yè)按面值購入長河公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券100萬張，該債券每張面值100元，期限為5年，票面年利率為5%，利息于每年年末支付，購入時支付款項10050萬元（包括相關交易費用）。華科實業(yè)管理層根據當前的資金狀況將購入的長河公司債券分類為持有至到期投資。2014年12月，華科實業(yè)預計2015年資金周轉緊張，于2014年12月25日將所持有長河公司債券的80%予以出售，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為7950萬元。出售該部分債券后，華科實業(yè)預計未來有充裕的現金，對于剩余20%長河公司的債券有能力持有至到期，出售80%長河公司債券后，未對所持有的剩余20%的長河公司債券進行重分類。（2）2014年10月20日，華科實業(yè)在二級市場購入駿泰公司股票30萬股，每股10元，實際支付價款300萬元，另發(fā)生相關交易費用10萬元。華科實業(yè)購入駿泰公司股票后，對駿泰公司的財務和經營政策不具有控.制、共同控制或重大影響。華科實業(yè)不準備近期出售。華科實業(yè)將其作為交易性金融資產核算，初始確認金額為300萬元，并根據該股票在2014年12月31日的公允價值（每股11.5元）確認公允價值變動損益45萬元。（3）2014年1月1日，華科實業(yè)自證券市場購入萬達公司于當日發(fā)行的到期一次還本付息的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款90萬元，另外支付交易費用2萬元。假定華科實業(yè)計算確定的實際年利率為8%。華科實業(yè)將該投資作為可供出售金融資產核算。2014年年末債券投資的公允價值下降為70萬元，華科實業(yè)預計該項債券投資的公允價值還會持續(xù)下跌。華科實業(yè)于2014年年末確認投資收益7.36萬元，其他綜合收益29.36萬元。 （4）2014年4月10日，華科實業(yè)銷售一批商品給嘉德公司，商品總價（含增值稅）為585萬元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。雙方約定，嘉德公司應于2014年11月10日付款。2014年9月20日，華科實業(yè)與嘉德公司協商后約定，將應收嘉德公司的貨款轉讓給萬佳置業(yè)信托公司，價款為512萬元，在嘉德公司不能按期償還貨款時，萬佳置業(yè)信托公司不能向華科實業(yè)追償。華科實業(yè)根據以往經驗，預計該商品將發(fā)生的銷售退回金額為9.36萬元，實際發(fā)生的銷售退回由華科實業(yè)承擔。對于該應收賬款的轉讓業(yè)務，華科實業(yè)將收到的轉讓款項與所轉讓應收賬款賬面價值之間的差額73萬元計入營業(yè)外支出。（5）2014年12月31日，華科實業(yè)按面值100元發(fā)行了100萬份可轉換公司債券，取得發(fā)行收入總額10000萬元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息；每份債券均可在到期前的任何時間轉換為華科實業(yè)10股普通股；在債券到期前，持有者有權利在任何時候要求華科實業(yè)按面值贖回該債券。華科實業(yè)發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利（提前贖回權）的公允價值為60萬元。華科實業(yè)對該可轉換公司債券中嵌入的提前贖回權作為衍生工具予以分拆，確認其他權益工具540萬元，確認衍生工具60萬元。根據上述資料，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代張杰逐項判斷華科實業(yè)對上述金融工具的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見（不考慮遞延所得稅的影響）。