注冊會計師在對甲公司2015年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：（1）2015年2月10日，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方（乙公司），期末形成應(yīng)收賬款5000萬元。甲公司應(yīng)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計提壞賬準備，但其規(guī)定對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準備，該5000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準備。會計師了解到，乙公司2015年年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的30%無法收回。
（2）2015年6月10日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股100萬股，擬用于對員工進行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（丁公司）于2015年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管人員每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至2015年12月31日，甲公司有1名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管人員離開。2015年12月31日每份股票期權(quán)的公允價值為7元。甲公司回購股票的會計處理如下：借：股本100資本公積900貸：銀行存款1000對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進行會計處理。（3）因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介機構(gòu)代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元。2015年3月1日，經(jīng)中介機構(gòu)介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。合同約定：租賃期自2015年3月1日起3年，年租金為960萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費88萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為50萬元；甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金800萬元、物業(yè)費88萬元，以及中介費用10萬元。甲公司的會計處理如下：借：管理費用10銷售費用888貸：銀行存款898
（4）甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票2000萬股，因市場價格變動對公司利潤預(yù)期產(chǎn)生重大影響，甲公司董事會于2015年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元（成本7000萬元，公允價值變動1000萬元），2015年12月31日市場價格為9500萬元。甲公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)9500貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本7000一公允價值變動1000投資收益1500借：其他綜合收益1000貸：投資收益1000
（5）為擴大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進行登記。當(dāng)個人消費者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。
（6）甲公司編制的2015年利潤表中，其他綜合收益總額為1700萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元；②因確認同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資增加資本公積200萬元；③因權(quán)益法核算確認的因被投資單位其他綜合收益增加額中享有的份額400萬元；④因權(quán)益結(jié)算股份支付等待期內(nèi)確認計入資本公積500萬元。
（7）其他有關(guān)資料：①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。
要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4），判斷甲公司對相關(guān)交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；會計處理不正確的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的會計分錄。（有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯進行更正）
（2）根據(jù)資料（5），分析甲公司的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。
（3）根據(jù)資料（6），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。

甲上市公司（以下簡稱"甲公司"）2013年至2015年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2013年8月30日，甲公司公告購買丁公司持有的乙公司70%股權(quán)，購買合同約定，以2013年7月31日經(jīng)評估確定的乙公司凈資產(chǎn)價值62000萬元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價格定向發(fā)行7500萬股本公司股票作為對價，收購乙公司70%股權(quán)。2013年12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準，2013年12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；2013年12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報；該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。2013年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)以2013年7月31日評估值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同），當(dāng)日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為15000萬元，其他綜合收益為5000萬元，盈余公積為14400萬元、未分配利潤為19600萬元，甲公司股票收盤價為每股6.7萬元。2014年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.75元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64000萬元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股6.8元，期間乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。該項交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務(wù)費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）2014年4月1日，甲公司支付2600萬元取得丙公司30%股權(quán)并能對丙公司施加重大影響，當(dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，其中，有一項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷；一項固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，預(yù)計尚可使用6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，假定上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊額和攤銷額直接影響損益。丙公司2014年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)，除凈損益和其他綜合收益外無其他所有者權(quán)益變動。
（3）2014年6月20日，甲公司將本公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時即投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2014年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產(chǎn)品價款，甲公司對賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
（4）乙公司2014年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元。乙公司2014年12月31日所有者權(quán)益總額為70400萬元，其中股本為10000萬元，資本公積為15000萬元，其他綜合收益為5400萬元，盈余公積為15000萬元，未分配利潤為25000萬元。
（5）甲公司2014年向乙公司銷售A產(chǎn)品形成的應(yīng)收賬款于2015年結(jié)清。
（6）其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費，售價均不含增值稅，本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：（1）確定甲公司合并乙公司的購買日，并說明理由；計算該項合并中應(yīng)確認的商譽，并編制相關(guān)會計分錄。
（2）確定甲公司對丙公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認對丙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，計算甲公司2014年持有丙公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項股權(quán)投資賬面價值調(diào)整的相關(guān)會計分錄。
（3）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。
（4）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時，抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響的會計分錄。

長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2015年度財務(wù)報告于2016年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設(shè)長江公司2015年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2015年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元（其發(fā)生時均影響所得稅費用），長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。長江公司相關(guān)交易或事項的資料如下：（1）2015年12月31日，對賬面價值為1400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進行減值測試，測試表明其可收回金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。
（2）2015年11月10日取得華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算.其購買成本為300萬元.2015年12月31日該股票的公允價值為400萬元。
（3）2015年12月10日取得黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，2015年12月31日該股票的公允價值為200萬元。
（4）2015年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出120萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元（均符合資本化條件）。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的應(yīng)計入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2016年1月1日達到預(yù)定用途。
（5）長江公司持有大海公司25%的股份，準備長期持有，2015年按照權(quán)益法核算確認投資收益400萬元。
（6）2016年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2015年7月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2015年年末尚未收到，長江公司已于2015年年末按應(yīng)收賬款的10%計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。
（7）2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在2015年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。
假設(shè)：（1）長江公司除上述事項外，無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；
（2）長江公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中"未分配利潤"項目的年初余額為1000萬元。
要求：（1）計算長江公司2015年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。
（2）計算長江公司2015年12月31日遞延所得稅負債余額。
（3）計算長江公司2015年應(yīng)交所得稅。
（4）計算長江公司2015年所得稅費用。
（5）計算長江公司2015年綜合收益總額。
（6）計算長江公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中"未分配利潤"項目的期末余額。

黃河股份有限公司（以下簡稱黃河公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。黃河公司2013年至2015年有關(guān)交易和事項如下：（1）2013年度①2013年1月1日，黃河公司以3600萬元的價格購買黃山公司普通股股票1000萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買黃山公司股份后，黃河公司持有黃山公司10%的股份，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費。②2013年3月10日，黃河公司收到黃山公司同日宣告并派發(fā)的2012年度現(xiàn)金股利100萬元、股票股利200萬股。黃山公司2012年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。③2013年6月30日，黃河公司以1037.17萬元的價格購買黃山公司發(fā)行的面值總額為1000萬元的公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費），作為持有至到期投資核算，在每年6月30日和12月31日分別計提利息，債券的實際年利率為6%。該債券系黃山公司2013年6月30日發(fā)行、期限為2年的公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為8%，每年1月1日和7月1日付息兩次。④2013年6月30日和12月31日可供出售金融資產(chǎn)的公允價值分別為3700萬元和3850萬元。⑤2013年度黃山公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元。⑥2013年12月31日持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬元。
（2）2014年度①2014年1月1日，黃河公司收到2013年下半年債券利息。②2014年3月1日，黃河公司收到黃山公司同日宣告并派發(fā)的2013年度現(xiàn)金股利240萬元。黃山公司2013年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。③2014年5月31日，黃河公司與黃山公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，黃河公司以每股3.5元的價格購買X公司持有的黃山公司股票3000萬股。黃河公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款10500萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月2日完成，當(dāng)日黃河公司原持有的黃山公司股票的公允價值為3900萬元，假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費。2014年7月2日黃山公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為32800萬元。交易日，黃山公司除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，公允價值為1000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。黃河公司對黃山公司追加投資后能夠?qū)S山公司施加重大影響。④2014年7月1日收到2014年上半年債券利息。⑤2014年度黃山公司實現(xiàn)凈利潤7000萬元，其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實現(xiàn)凈利潤4000萬元。⑥2014年12月31日持有至到期投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元。
（3）2015年度①2015年1月1日收到2014年下半年債券②2015年1月10日將上述債券出售，收到款項1002萬元并存入銀行。③2015年3月20日，黃河公司收到黃山公司派發(fā)的2014年度股票股利420萬股。黃山公司2014年度利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。④2015年12月31日，黃山公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少其他綜合收益100萬元。⑤2015年度黃山公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元。
（4）其他有關(guān)資料如下：①除上述交易之外，黃河公司與黃山公司之間未發(fā)生其他交易。②黃山公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。③假定不考慮內(nèi)部交易和所得稅的影響。④黃河公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
要求：（1）編制黃河公司2013年對黃山公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。
（2）編制黃河公司2014年對黃山公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。
（3）編制黃河公司2015年對黃山公司股權(quán)投資和持有至到期投資相關(guān)的會計分錄。

綜合題：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為1170萬元，已計提壞賬準備170萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2013年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2014年1月2日進行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價值和賬面價值如下：甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%，其余債務(wù)延期1年，并于2014年6月30日和2014年12月31日收取利息.實際年利率為2%。債務(wù)到期日為2014年12月31日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項。
（2）因債務(wù)重組，甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年6月30日其公允價值為260萬元，2014年12月31日其公允價值為270萬元，2015年1月10日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項280萬元存入銀行。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（3）因債務(wù)重組，甲公司取得的固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。2014年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬元。
（4）因債務(wù)重組，甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。
假定：（1）不考慮除增值稅和所得稅以外的其他稅費的影響。
（2）甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。
要求：（1）分別編制2014年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計分錄。
（2）分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計提利息及到期清償債務(wù)的會計分錄（每半年計提一次利息）。
（3）編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動及出售時的會計分錄（不考慮與所得稅相關(guān)分錄的編制）。
（4）計算2014年12月31日甲公司固定資產(chǎn)計提減值準備的金額并編制其會計分錄（不考慮與所得稅相關(guān)分錄的編制）。
（5）計算2014年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時性差異。
（6）計算2014年12月31日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和產(chǎn)生的暫時性差異。
（7）根據(jù)資料（2）和（3），編制2014年甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄。