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綜合題；ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)M股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)。M公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙于2014年1月20日進(jìn)駐M公司，2月1日完成審計(jì)工作，2月5日編制完成了審計(jì)報(bào)告。
資料一：經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙的了解，M公司銷售與收款循環(huán)相關(guān)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制如下（假設(shè)不考慮其他內(nèi)部控制）：（1）M公司設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運(yùn)部門、生產(chǎn)部門和會(huì)計(jì)部門。
（2）銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準(zhǔn)銷售與否。
（3）銷售部門經(jīng)理負(fù)責(zé)審批客戶的信用額度，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的銷售單。（4）貨物保管裝運(yùn)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨并裝運(yùn)產(chǎn)品，填寫連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式多聯(lián)。
（5）會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)人員Y根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫銷售發(fā)票，同時(shí)登記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)收賬款"明細(xì)賬。
（6）財(cái)務(wù)人員P負(fù)責(zé)對(duì)銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)的正確性。
資料二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）每月末，各分部經(jīng)理根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和近期銷售情況，通過系統(tǒng)向公司報(bào)送下月采購(gòu)需求表，采購(gòu)部門根據(jù)各分部上報(bào)的采購(gòu)需求表匯總后，在考慮特殊因素的情況下，生成下月采購(gòu)計(jì)劃，采購(gòu)計(jì)劃報(bào)經(jīng)總經(jīng)理或其授權(quán)人員批準(zhǔn)。采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃，安排采購(gòu)業(yè)務(wù)。
（2）對(duì)臨時(shí)或突發(fā)采購(gòu)業(yè)務(wù)，由請(qǐng)購(gòu)人在系統(tǒng)中添加自動(dòng)連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)，如果請(qǐng)購(gòu)金額為10萬人民幣以下由采購(gòu)經(jīng)理審批，10萬元以上100萬元以下的由管理采購(gòu)的副總經(jīng)理審批，超過權(quán)限的重大金額需要集體決策，經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為"待處理"狀態(tài)），未批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單標(biāo)識(shí)未批準(zhǔn)。每日，采購(gòu)部門的采購(gòu)信息管理員甲隨時(shí)處理系統(tǒng)發(fā)來的采購(gòu)訂單，根據(jù)貨物類別和數(shù)量，確認(rèn)供應(yīng)商，并向供應(yīng)商發(fā)出訂單（系統(tǒng)此時(shí)顯示為"已處理"狀態(tài)）。
（3）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員乙根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員乙即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員乙將通知采購(gòu)信息管理員甲，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員乙需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。
資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向分部經(jīng)理詢問采購(gòu)流程，并與其討論如何確定采購(gòu)需求表，并形成工作底稿，經(jīng)過溝通，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為分部經(jīng)理均比較了解采購(gòu)流程，對(duì)于采購(gòu)需求表的確定也比較合理。同時(shí)向采購(gòu)部門相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，認(rèn)為采購(gòu)計(jì)劃的確定也較為合理。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購(gòu)系統(tǒng)的流程進(jìn)行了檢查，請(qǐng)分部經(jīng)理添加了一個(gè)金額為10萬元的請(qǐng)購(gòu)單，并請(qǐng)副總經(jīng)理進(jìn)入系統(tǒng)，在工作流中看到了該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)，副總經(jīng)理給予不予批準(zhǔn)后，該項(xiàng)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)被拒絕的信息及時(shí)反饋到分部經(jīng)理處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲、乙員工詢問每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)工作，乙表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果乙由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)甲代為核對(duì)。應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，乙員工生成了一個(gè)2013年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)差異。
要求：（1）針對(duì)資料一中的（2）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種報(bào)表項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對(duì)資料二（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

（4）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長(zhǎng)率為12%。
（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于2014年初就投入大量人力物力研究出新產(chǎn)品，已計(jì)劃逐漸淡出市場(chǎng)的C產(chǎn)品于2014年11月停產(chǎn)，2014年末，某經(jīng)銷商采用交款提貨方式購(gòu)買了最后一批C產(chǎn)品。W公司已經(jīng)收到款項(xiàng)，確認(rèn)了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了存貨成本。經(jīng)銷商在驗(yàn)收商品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達(dá)成一致意見。
（4）2014年末，有消費(fèi)者打投訴電話，稱W公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品中含有的甲醛超標(biāo)，嚴(yán)重危害消費(fèi)者的身心健康。W公司隨即發(fā)表聲明，表示D產(chǎn)品是嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)，甲醛在國(guó)家現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但經(jīng)過調(diào)查顯示，仍有過半數(shù)的消費(fèi)者對(duì)D產(chǎn)品的安全性表示憂慮。
（5）2014年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商基本穩(wěn)定，也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。
資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表何種項(xiàng)目的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。