甲公司是丁會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。注冊會計師曹歡負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。
資料一:注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)對于A類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試,醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2013年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
(2)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈,甲公司在2013年年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。
(3)甲公司從2012年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%~6%的比例,在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議.而由銷售人員口頭傳達(dá)。
(4)2013年12月,一名已離職員工向甲公司董事會舉報,稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查,目前尚無結(jié)論。
(5)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量,甲公司管理層決定于2013年11月30日對備件進行盤點,其余存貨在2013年12月31日進行盤點。
資料二:注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
要求:
針對資料一(1)至(5)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān),并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。
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針對資料四第(1)至(3)項,假定不考慮其他條件,逐項指出資料四所列控制測試是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),指出改進建議。
在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時,下列各項中,注冊會計師可以考慮的信息有()。
在了解內(nèi)部控制時,注冊會計師通常采用的程序有()。
下列各項中,可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的有()。
下列可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有()。
針對資料一第(1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。
雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司(以下簡稱雪繽紛公司)主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務(wù)所為其審計2013年度財務(wù)報表。按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性水平為60萬元。資料一:(1)2013年9月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊,自2013年10月起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本,于每月末自動生成存貨賬齡報告。在以前年度,利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。雪繽紛公司的會計政策規(guī)定,應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值,計提存貨跌價準(zhǔn)備。(2)2013年度,雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格,雪繽紛公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商,供應(yīng)商數(shù)量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后,所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。(3)2013年夏季氣溫較往年偏低,且隨著各種渠道宣傳健康講座等,市民的健康意識逐步提升,認(rèn)為水果比冰飲更為健康。(4)雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。雪繽紛公司的市場營銷管理制度規(guī)定,市場部應(yīng)當(dāng)在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出,并辦理核算手續(xù),財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。(5)2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加,單位人工成本沒有明顯變化,銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點,需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的情況一致。(6)與以前年度相比,雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動,與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。資料二:針對資料一第(1)至(6)項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
在確定特別風(fēng)險時,注冊會計師的下列做法正確的有()。
內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行,均只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證,其原因是()。
公開發(fā)行股票的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的審計客戶。甲和乙注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2014年度財務(wù)報表進行審計,經(jīng)初步了解,X公司2014年度的經(jīng)營形勢、管理和經(jīng)營結(jié)構(gòu)與2013年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為。原材料、勞動力的市場價格未發(fā)生較大變動,X公司銷售的產(chǎn)品不受季節(jié)性影響。甲和乙注冊會計師獲取的其他相關(guān)資料如下:針對上述資料,運用分析程序,指出X公司可能存在的重大錯報風(fēng)險。