問答題

ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了E公司（上市公司）2013年度財務(wù)報表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派戊注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中商定，ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)于2014年3月8日前向E公司提交審計(jì)報告。審計(jì)業(yè)務(wù)開始時間為2014年2月2日，戊注冊會計(jì)師在2014年3月1日完成審計(jì)工作，并提交審計(jì)報告。事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，針對上述審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃，部分內(nèi)容如下：


要求：根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會計(jì)師事務(wù)所關(guān)于E公司2013年度財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。


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1.問答題XYZ會計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會計(jì)師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2008～2012年度財務(wù)報表均由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人進(jìn)行審計(jì)的，并于2010年成功上市。XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到甲注冊會計(jì)師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)A公司2013年度財務(wù)報表。由于2013年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計(jì)師事務(wù)所提供與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，同時會計(jì)師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項(xiàng)法律糾紛（所涉金額對財務(wù)報表影響重大）。XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計(jì)師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財務(wù)人員，為其編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。
2.問答題甲注冊會計(jì)師作為XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到下列情況：（1）A股份有限公司（以下簡稱"A公司"）2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2013年12月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計(jì)劃，注冊會計(jì)師經(jīng)過評價后認(rèn)為應(yīng)對計(jì)劃恰當(dāng)合理，編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報表附注中對此予以披露。（2）C股份有限公司（以下簡稱"C公司"）2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財務(wù)報表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計(jì)師于2014年3月13日完成審計(jì)工作且將審計(jì)報告提交給了C公司管理層，C公司決定在2014年3月15日將財務(wù)報表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償X公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項(xiàng)未對2013年度財務(wù)報表作其他處理，也未將該事項(xiàng)告知甲注冊會計(jì)師。要求：（1）針對情況（1）注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)處理建議及其具體內(nèi)容是什么？（2）針對情況（2）如果注冊會計(jì)師知悉了該事項(xiàng)應(yīng)如何考慮（假設(shè)此時已提交審計(jì)報告）？
3.問答題甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)A公司2014年度財務(wù)報表，并于2015年3月8日出具了審計(jì)報告。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲注冊會計(jì)師在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，采用審計(jì)抽樣技術(shù)中的系統(tǒng)選樣法選取樣本，并將抽樣的起點(diǎn)作為識別特征記錄于審計(jì)工作底稿。（2）2015年3月5日，甲注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作，并于4月20日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。（3）在將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案時，甲注冊會計(jì)師將未更正錯報匯總表草稿附在終稿之后一起保存。（4）2015年5月1日，甲注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)對固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)雖獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但審計(jì)工作底稿中沒有記錄必要的審計(jì)結(jié)論，因此修改審計(jì)工作底稿，補(bǔ)充審計(jì)結(jié)論。（5）2015年5月15日，注冊會計(jì)師協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，發(fā)現(xiàn)營業(yè)外收入項(xiàng)目工作底稿索引文件有誤，因此甲注冊會計(jì)師將索引的文件刪除，增加了正確的文件。要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出甲注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
4.問答題注冊會計(jì)師在對以下被審計(jì)單位的2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，遇到以下情況：（1）Y公司在被審計(jì)期間的一筆500萬元的重大銷售在審計(jì)報告日以后財務(wù)報表公布日之前被退回，且審計(jì)報告未提交給Y公司管理層，注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位修改財務(wù)報表，Y公司予以拒絕。（2）N公司因涉嫌侵權(quán)于2013年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日審計(jì)后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計(jì)師向N公司的律師進(jìn)行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負(fù)責(zé)不能對該案的結(jié)果作出任何評價。（3）M公司在2013年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當(dāng)年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）注冊會計(jì)師在對Z公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)Z公司2012年發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的未決訴訟，既未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也未在財務(wù)報表附注中披露。注冊會計(jì)師建議Z公司對2012年度財務(wù)報表進(jìn)行更正，并重新出具審計(jì)報告，Z公司未予采納，但Z公司在2013年度財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)中已對此進(jìn)行了恰當(dāng)重述。要求：請根據(jù)上述情況，假定所有事項(xiàng)均重大，不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種審計(jì)意見，并簡要說明理由。
5.問答題A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財務(wù)報表。為提高審計(jì)效率、節(jié)省審計(jì)成本，A注冊會計(jì)師提倡在審計(jì)中廣泛使用審計(jì)抽樣，并提出以下觀點(diǎn)：（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性，總體應(yīng)該包括某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目。（2）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注抽樣風(fēng)險，如果選擇的總體不適合于測試目標(biāo)，將產(chǎn)生較大的抽樣風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施來降低這種風(fēng)險。（3）在控制測試中，抽樣總體的某一特征在各項(xiàng)目之間的差異程度越高，樣本規(guī)模越大。（4）選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣，這幾種方法均可用于非統(tǒng)計(jì)抽樣。（5）在控制測試中，樣本偏差率是注冊會計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，注冊會計(jì)師無須另外推斷總體偏差率。（6）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種，如果錯報金額與抽樣單元金額相關(guān)時，應(yīng)考慮使用差異法。要求：針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的觀點(diǎn)是否正確。如有不正確，簡要說明理由。