Y股份有限公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司,主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開(kāi)發(fā)、集成與銷(xiāo)售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派x注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)Y股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)Y公司)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。x注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2018年初對(duì)Y公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到,Y公司2017年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì),管理及組織架構(gòu)與2016年度比較未發(fā)生重大變化,且未發(fā)生重大重組行為,相關(guān)資料如下:
資料一:Y公司2017年度利潤(rùn)表和2016年度利潤(rùn)表如下(金額單位:人民幣萬(wàn)元):
資料二:Y公司2017年度1—12月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下:(金額單位:人民幣萬(wàn)元)
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為分析程序是必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,并要求項(xiàng)目組成員在了解甲公司及其環(huán)境的每個(gè)方面都必須使用分析程序;
(2)由于實(shí)質(zhì)性分析程序依據(jù)相對(duì)穩(wěn)定且可預(yù)測(cè)的大量數(shù)據(jù)形成審計(jì)結(jié)論,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能獲得更具有證明力的審計(jì)證據(jù);
(3)對(duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序必須包括細(xì)節(jié)測(cè)試,不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;
(4)由于評(píng)估的存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較往年提高,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬相應(yīng)提高針對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的可接受差異額;
(5)為降低庫(kù)存壓力,甲公司2017年度大幅降低庫(kù)存產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格,但其2017年度毛利率反而比2016年度上升,且管理層無(wú)法作出合理解釋。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為甲公司營(yíng)業(yè)成本完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(6)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)后,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào),無(wú)需在完成階段再次實(shí)施分析程序。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),收集到以下六組審計(jì)證據(jù):
(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票;
(2)銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單;
(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表;
(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單;
(5)存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄;
(6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。