Wilson公司的存貨控制主管報告說，有一批為一個特殊訂單而大量采購的配件，因這個訂單一直沒有完成，現仍在倉庫里面。訂單之所以沒有完成是因為顧客取消了訂單。這些配件不能用于Wilson的任何正常商品。在咨詢了Wilson的工程師后，生產副總裁同意將這批配件取代一種常用配件，用在一種新產品上。Wilson的工程師指出這批配件只有在修改之后才能用作替代配件。使用這種替代配件需要額外的直接人工，這將導致生產部門有不利的直接人工效率差異。這個因使用庫存中的替換配件而導致的不利直接人工效率差異將分配給（）。