計(jì)算分析題： 2009年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，用于該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，債券利息于每年12月31日支付，票面年利率為6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10432700元。 要求： (1)根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定利息費(fèi)用，填入下表。
(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司2009年末至2014年的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格。甲公司2012年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）12月1日與乙公司簽訂合同采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，A產(chǎn)品每臺(tái)成本為80萬(wàn)元，協(xié)議約定，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元，甲公司2012年12月10日收到乙公司付款100萬(wàn)元。 （2）12月5日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品兩臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)200萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：5/15，n/30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司B產(chǎn)品的成本為120萬(wàn)元，丙公司已于12月15日付款。 （3）12月10日，向丁公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一批，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為220萬(wàn)元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)340萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)后，得知丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難，很可能難以支付貨款。 （4）12月20日，與戊公司簽訂協(xié)議，委托其代銷(xiāo)A產(chǎn)品200臺(tái)。根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，戊公司按代銷(xiāo)商品實(shí)際售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的協(xié)議價(jià)為每臺(tái)180萬(wàn)元，實(shí)際成本為每臺(tái)80萬(wàn)元。產(chǎn)品已運(yùn)往戊公司。12月31日，甲公司收到戊公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，列明已售出該批產(chǎn)品的10%，款項(xiàng)尚未收到，甲公司收到戊公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 （5）12月31日，甲公司采用分期收款方式向辛公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取貨款500萬(wàn)元及其增值稅85萬(wàn)元，余款分3次于每年12月1日等額收取貨款以及相應(yīng)的增值稅金額，該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為1836.5萬(wàn)元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為6%。 （6）12月31日，收到丙公司退回的12月5日所購(gòu)一臺(tái)B產(chǎn)品。經(jīng)查實(shí)，該臺(tái)B產(chǎn)品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了丙公司的退貨要求。當(dāng)日，收到丙公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回證明單，并開(kāi)具了增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票。退貨款項(xiàng)于當(dāng)日支付給丙公司。 要求：根據(jù)上述資料分別編制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司為一家非金融類(lèi)上市公司，2×12年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)： (1)6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到期貸款本息 2000萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息全額2000萬(wàn)元承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。在2×12年6月1日前，甲公司未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。 (2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)，表明2×11年12月銷(xiāo)售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬(wàn)元。甲公司研究認(rèn)為很可能承擔(dān)該產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，且估計(jì)賠償金額為50萬(wàn)元。甲公司2×11年12月向丙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)，已為其產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬(wàn)元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。 (3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定：甲公司為丁公 司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬(wàn)件，售價(jià)為每件1000元，4個(gè)月后交貨，若無(wú)法如期交貨，應(yīng)按合同總價(jià)款的30％向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無(wú)庫(kù)存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備、采購(gòu)原材料，開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： (1)請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述交易和事項(xiàng)對(duì)2×12年上半年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響， 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (2)請(qǐng)分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對(duì)甲公司2×12年上半年利潤(rùn)的總體影響金額。(答案以萬(wàn)元作為單位)
計(jì)算分析題： A公司為某市屬?lài)?guó)有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公 司適用的所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn)，均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。 資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下： (1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 (2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn)，自2008年初開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，原價(jià)為4000萬(wàn)元，至2009年1月1日，已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。 資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下 事項(xiàng)： (1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定將原估計(jì)的使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 (2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓 已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬(wàn)元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專(zhuān)門(mén)借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (3)2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物，已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元，A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法于每年年末計(jì)提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得，2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。 (4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，取得成本為300萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 要求： (1)根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； (2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，要求計(jì)算對(duì)本年度的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬(wàn)元列示)
甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的正確性難以做出判斷： （1）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從2012年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專(zhuān)門(mén)用于出租的廠房，于2009年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為6000萬(wàn)元。 2012年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：2009年12月31日為6000萬(wàn)元；2010年12月31日為5600萬(wàn)元；2011年12月31日為5000萬(wàn)元；2012年12月31日為4500萬(wàn)元。 （2）2012年5月1日，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。2012年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10000萬(wàn)元（等于公允價(jià)值）。該組貸款期望可收回金額為9700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款9100 繼續(xù)涉入資產(chǎn)—次級(jí)權(quán)益1000 貸：貸款9000 繼續(xù)涉入負(fù)債1100 （3）2012年12月26日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，售價(jià)3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，雙方約定6個(gè)月后收款。甲公司由于急需資金，于2012年12月30日將該筆應(yīng)收賬款3510萬(wàn)元作價(jià)3300萬(wàn)元出售給工商銀行。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款3300 營(yíng)業(yè)外支出210 貸：應(yīng)收賬款3510 該筆債權(quán)出售后，銀行如到期無(wú)法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償該筆債權(quán)3510萬(wàn)元。假定不考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題。 （4）甲公司于2010年1月1日向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以每股5元購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)每股期權(quán)在授予日、2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日的公允價(jià)值分別為5元、4元、3元和2.5元。至2012年12月31日，沒(méi)有管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)至行權(quán)日也不會(huì)有管理人員離開(kāi)公司。2010年和2011年甲公司均按授予日的公允價(jià)值確認(rèn)了管理費(fèi)用和資本公積。 因每股股票期權(quán)的公允價(jià)值波動(dòng)較大，甲公司按照2011年12月31日股票期權(quán)的公允價(jià)值追溯調(diào)整了2012年1月1日留存收益和資本公積的金額，2012年度按2012年12月31日的公允價(jià)值確認(rèn)了當(dāng)期管理費(fèi)用和資本公積。 假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
