注冊會計師采購與付款循環(huán)的審計綜合練習問答題每日一練(2019.05.10)

甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結合的方式。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）2014年年初，甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。（2）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個倉庫被有關部門認定為違章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：

要求：針對資料一（1）、（2）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定（僅限于：固定資產、存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產減值損失）相關。

A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。在對甲公司的應付賬款項目進行審計時，根據(jù)需要，決定對甲公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證：要求：（1）針對應付賬款，A注冊會計師擬實施分析程序識別和評估其重大錯報風險，分析程序的內容有哪些？（2）注冊會計師應選擇哪兩家供應商進行函證？為什么？

分別指出下列固定資產實質性程序所涉及的管理層的認定：
(1)檢查當年固定資產增加的有關文件;
(2)實地視察固定資產，并查明其產權的歸屬;
(3)查明有無以固定資產擔保或抵押等情況;
(4)審查提取折舊的方法是否適當。

ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，甲會計師事務對其采購業(yè)務的內部控制進行了解，下表給出了注冊會計師了解到的內部控制，請指出對應的相關認定；針對每一內部控制及其目標，請選擇與內部控制相對應的控制測試程序，并假定內部控制運行有效，請選擇相對應的實質性程序。
注冊會計師實施的控制測試程序：（1）檢查內部核查的標記。（2）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。（3）查驗付款憑單后是否附有完整的相關單據(jù)。（4）檢查工作手冊并檢查有無未記錄的驗收單的存在。
注冊會計師實施的實質性程序：（a）將采購明細賬中記錄的交易賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較，并關注驗收單的日期與采購明細賬的日期。（b）復算包括折扣和運費在內的賣方發(fā)票填寫金額的準確性。（c）檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單的合理性和真實性。（d）從驗收單追查至采購明細賬。（e）從賣方發(fā)票追查至采購明細賬。（f）檢查采購明細賬所依據(jù)的驗收單編號的完整性，并記錄最后一張驗收單的順序號碼。（g）檢查驗收單連續(xù)編號的完整性。（h）通過加計采購明細賬，追查過入采購總賬和應付賬款、存貨明細賬的數(shù)額是否正確，用以測試過賬和匯總的正確性。