ABC會計師事務所正在對正方公司2012年度的財務報表進行審計，A注冊會計師負責應收賬款審計項目，確定應收賬款的重要性水平為10萬元。正方公司年未應收賬款賬面總賬數(shù)6000000萬元，明細賬戶50個。應收賬款的賬簿登記與債務人日常對賬由小王負責，通過向小王詢問，了解到小王一般3～4個月對賬一次，至今小王未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會計師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會計師擬對10萬元以上的應收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會計師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對金額小于5萬元的應收賬款，由于金額較小，認為錯報的可能性太小，A注冊會計師不擬函證。A注冊會計師根據(jù)明細賬填制詢證函后交小王填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：企業(yè)詢證函方圓有限責任公司：本事務所接受委托對正方公司的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證正方公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自正方公司賬簿記錄，如有不符，請在"數(shù)據(jù)不符"處列明不符金額。回函請寄至正方有限責任公司（通信地址：略）。
1．正方公司與貴公司的往來賬項列示如下：
2．其他事項為加快資金周轉，請盡快結算該款項。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時函復為盼。ABC會計師事務所（蓋章）2013年2月28日結論：信息不符，請列明不符的詳細情況：方圓有限公司（蓋章）經辦人：年月日2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份方圓公司回函的傳真，回函表明購買正方公司400000元貨物屬實，但款項已于2013年2月28日用支票支付。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份M公司回函，回函表明2012年12月10日收到正方公司委托本公司代銷的貨物140000元，尚未銷售。2013年3月5日，小王交給A注冊會計師1份退回的寄往N公司的詢證函（消極式詢證函），郵局注明退回原因為：因地址錯誤。2013年3月15日，小王在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份；消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會計師要求小王與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊會計師對未回函的積極函證的應收賬款，在檢查了發(fā)運憑證和銷售發(fā)票后，確認了應收賬款的存在。
要求：（1）A注冊會計師在審計計劃中采取的函證方式是否恰當，請說明理由。
（2）請指出詢證函的不當之處，請改正。
（3）針對2013年3月5日回函的情況，A注冊會計師應當實施哪些重要審計程序？
（4）請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊會計師的審計程序有何不當之處。

綜合題：ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責審計XYZ公司2012年度財務報表。2012年12月1日至5日，A和B注冊會計師對XYZ公司的內部控制進行了初步了解和測試。在對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制的了解過程中，A和B注冊會計師注意到下列情況：（1）XYZ公司主要生產和銷售各種型號的電冰箱。
（2）XYZ公司生產的電冰箱全部發(fā)往各地的銷售處。XYZ公司在發(fā)出產品時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，待倉庫發(fā)出產品后，將第一聯(lián)留存?zhèn)}庫登記庫存商品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計人員李民登記庫存商品總賬和明細賬。
（3）各地批發(fā)商將訂貨單直接發(fā)給XYZ公司設在該地的銷售處，銷售人員在接到批發(fā)商的訂貨單后，按照客戶訂貨的品種、規(guī)格和數(shù)量，到銷售處倉庫提取貨物。
（4）各銷售處由專人負責直接根據(jù)已授權批準的商品價目表給顧客開具事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，填寫銷售發(fā)票的價格，記錄銷售額。
（5）為增強企業(yè)競爭力、擴大產品市場銷售份額，XYZ公司為批發(fā)商提供了優(yōu)惠的賒銷政策，并給予銷售人員10萬元的賒銷權限。此項措施使得XYZ公司在本年度的銷售額增加了3000萬元。
（6）各銷售處分別設一名會計人員，根據(jù)給顧客開具的銷售發(fā)票副本編制有關記賬憑證，并登記銷售明細賬、總賬和應收賬款明細賬、總賬、庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。各月初，各銷售處將上月的銷售情況匯總后報XYZ公司財務部門和銷售部門。
要求：（1）根據(jù)上述（2）～（6）所描述的情況，假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。
（2）根據(jù)對XYZ公司銷售與收款循環(huán)內部控制的了解和測試，請分別指出上述內部控制缺陷與哪些交易或事項、賬戶余額的何種認定相關。

A注冊會計師對上市公司甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年度財務報表進行審計。該公司2014年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，供產銷形勢與上年相當。該公司提供的未經審計的2014年度合并財務報表附注的部分內容如下（金額單位：人民幣萬元）：
（1）應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應收賬款／壞賬準備2014年年末余額16553/527.70。
（2）固定資產和累計折舊項目附注：固定資產原價／累計折舊2014年年末余額49580/10496。
（3）長期借款項目附注：2014年年末余額13730。
（4）營業(yè)收入和營業(yè)成本項目附注：營業(yè)收入／營業(yè)成本2014年年度發(fā)生額61020/52819。
（5）甲公司擁有乙公司80%表決權股份，故已按規(guī)定將該子公司納入合并財務報表范圍。甲公司將其為乙公司提供貨運服務事宜，在2014年度合并財務報表附注的"本公司與關聯(lián)方的交易"部分披露為：本公司為乙公司提供貨運服務，收費標準按向外單位提供同樣服務所收費用的120%計算。2014年度，本公司從乙公司獲得的貨運服務收入為240萬元，2013年度該項收入為180萬元。
要求：假定上述財務報表附注內容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A注冊會計師，請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，分別指出上述財務報表附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由

A注冊會計師對上市公司甲公司（以下簡稱甲公司）2013年度財務報表進行了審計，出具了無保留意見審計報告。A注冊會計師于2015年初對甲公司2014年度財務報表進行審計時，了解到甲公司2014年度的經營形勢、管理及組織架構與2013年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關資料如下：
資料一：甲公司2014年度利潤表和2013年度利潤表的部分項目如下：
資料二：甲公司2014年度及2013年度銷售費用明細如下：
資料三：甲公司正在建設施工的一個預算投資為1000萬元的倉儲中心，A注冊會計師了解到該項目未正常獲得當?shù)貒临Y源部門核準，當?shù)卣块T要求甲公司在2014年12月前拆除。
要求：（1）為確定重點審計領域，A注冊會計師擬實施實質性分析程序。請對資料一（結合資料三）進行分析后，指出利潤表中的異常波動項目；對資料二進行分析后，指出需重點審計的銷售費用項目。
（2）對于資料三，結合資料一中利潤表，分析資產減值損失項目是否正常；如果不正常，請分析會涉及資產減值損失的哪項認定錯報風險，同時請為A注冊會計師提出審計建議。
（3）A注冊會計師擬對營業(yè)收入實施實質性分析程序，請列出對營業(yè)收入進行實質性分析程序的內容。

綜合題：甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）2014年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處的數(shù)量增加到11個，銷售服務人員數(shù)量比上年末增加50%。
（2）對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據(jù)設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2014年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽署設備驗收單。
（3）甲公司從2013年起推出針對經銷商的返利計劃，根據(jù)經銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。（4）2014年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
（2）計算2014年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
（3）檢查2013年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2014年度計提的銷售返利金額的合理性。
（4）從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。
要求：（1）針對資料一（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款）的哪些認定相關。（2）針對資料三（1）至（4）項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。