山西住院醫(yī)師醫(yī)學檢驗科問答題每日一練(2016.04.17)

A會計師事務所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務報表進行審計。D公司2012年度財務報表由C會計師事務所審計，并且因應收賬款項目無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據出具了保留意見的審計報告。
要求：根據上述資料，分別回答下列問題：（1）上期財務報表已由C會計師事務所進行審計，注冊會計師針對這種情況，應當實施哪些審計程序。
（2）在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結論不滿意，請按下表所列順序，簡單設計出恰當?shù)膶徲嫵绦颉?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101110000650578.jpg" />
（3）假設審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務報表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。
（4）如果導致上期發(fā)表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

X公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，A注冊會計師是X公司2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在審計過程中，需要初步確定重要性，根據情況對重要性進行修訂，并運用重要性評價錯報的影響。相關情況如下：（1）在運用職業(yè)判斷確定重要性時，A注冊會計師認為既要針對具體環(huán)境對錯報的金額和性質進行判斷，也要考慮個別財務報表使用者對財務報表的需求。
（2）A注冊會計師考慮到X公司的財務報表使用者非常重視X公司的盈利能力，而2011年的營業(yè)外收入也是X公司的主要利潤來源，在從數(shù)量方面確定計劃重要性水平時，A注冊會計師決定以X公司營業(yè)收入和營業(yè)外收入的合計數(shù)作為基準。
（3）基于重要性水平與重大錯報風險之間的反向變動關系，A注冊會計師認為認定層次的重要性水平受到評估的重大錯報風險的影響。因此，應在對認定層次重大錯報風險進行評估之后才能進一步確定認定層次的重要性水平。
（4）A注冊會計師認為，如果錯報的性質不嚴重，而且錯報金額低于重要性水平，就可以認為該錯報不屬于重大錯報。
（5）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)X公司應收賬款明細賬存在金額重大的串戶登記錯誤，將應收A客戶的大額貨款登記在B客戶的名下。雖然對兩個客戶計提壞賬準備的比例相同，由于金額重大，A注冊會計師將該項錯報認定為重大錯報。
（6）X公司2011年的資產負債表中，將工程物資項目列示于在建工程項目中。雖然涉及金額重大，但是由于該項分類錯誤不影響非流動資產和資產總額，A注冊會計師沒有將其歸入重大錯報中。
要求：請分別針對上述每種情況，指出A注冊會計師做出的與重要性有關的處理是否存在不當之處，如認為存在不當之處，請簡要說明原因。

ABC會計師事務所承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，其業(yè)務的性質和經營規(guī)模與其常年審計客戶乙公司相類似，ABC會計師事務所在制定總體審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：（1）由于甲公司與常年審計客戶乙公司業(yè)務性質和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與乙公司相同。
（2）制定完成審計計劃后，應按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。
（3）因對甲公司內部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測試，而直接執(zhí)行實質性程序。
（4）因甲公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。
（5）注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風險。要求：請簡要回答上述事項是否存在不當之處，如存在請簡要說明理由。

A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年12月31日應收賬款由1000個項目組成，應收賬款賬面價值為3000000元，假定注冊會計師確定的可容忍錯報是50000元，評估的重大錯報風險為"高"水平，其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險為高水平（假設保證系數(shù)為2.4）。注冊會計師決定采用非統(tǒng)計抽樣方法對應收賬款存在認定進行測試。
要求：（1）請用公式法計算樣本規(guī)模。
（2）假設注冊會計師抽取應收賬款樣本的賬面價值是1200000元，對樣本實施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個錯報，高估應收賬款18000元，請采用比率法推斷應收賬款總體錯報。
（3）不考慮其他因素，請評價應收賬款項目是否存在重大錯報，注冊會計師是否需要擴大函證樣本規(guī)模。（4）假設注冊會計師評估的應收賬款明顯微小錯報臨界值是5000元，請說明已經查出的應收賬款錯報是否需要累積，并說明理由。

ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）由項目合伙人和項目質量控制復核人共同對項目總體質量負責。
（2）會計師事務所應當根據具體情況委派適當人員擔任項目合伙人，以使其能夠發(fā)揮對某項業(yè)務質量的控制作用，對于連續(xù)審計的客戶應盡量安排同一了解該業(yè)務的人員作為該項目的項目合伙人。
（3）項目組在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議事項應進行適當咨詢，解決意見分歧。如果在審計報告日前意見分歧仍未解決，則由會計師事務所所長做出結論。
（4）對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核，對涉及公眾利益的范圍較大或風險較高的非上市實體的特定業(yè)務，也應實施項目質量控制復核。
（5）為了保證項目質量控制復核人員的適當性，由項目合伙人挑選復核人員。
（6）會計師事務所應當每三年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出其是否符合質量控制準則和審計準則的規(guī)定。如不符合，指出不符合事項，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。