司法考試債的概述問答題每日一練(2016.09.29)

計(jì)算題：甲公司是乙公司的母公司。有關(guān)資料如下：
(1)2008年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2010年3月，乙公司出售該固定資產(chǎn)，將凈收益計(jì)入營業(yè)外收入。
(2)2008年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得成本為300萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(3)2008年9月，乙公司將其管理用固定資產(chǎn)銷售給甲公司，售價(jià)為60萬元，原值為100萬元，已計(jì)提折舊20萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為管理用固定資產(chǎn)使用，尚可使用年限4年。甲公司和乙公司對該固定資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
(4)假定不考慮所得稅因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄;
(2)根據(jù)資料(2)編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄;
(3)根據(jù)資料(3)編制2008年至2010年有關(guān)內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄。

計(jì)算師：
M公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，按照稅法規(guī)定，企業(yè)提供的與其自身生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保支出不允許稅前扣除，假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)按10%提取法定盈余公積。
(1)M公司為N公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款200000元于2010年9月到期。該借款系N公司于2007年9月從銀行借入的，M公司為N公司此項(xiàng)借款的本息提供50%的擔(dān)保。N公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為236000元。由于N公司無力償還到期的債務(wù)，債權(quán)銀行于11月向法院提起訴訟，要求N公司和為其提供擔(dān)保的M公司償還借款本息，并支付罰息10000元。至12月31日，法院尚未做出判決，M公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為60%，估計(jì)需要支付擔(dān)?？?00000元。
(2)2011年6月15日法院做出一審判決，N公司和M公司敗訴，M公司需為N公司償還借款本息的50%，共計(jì)118000元，N公司和M公司服從該判決，款項(xiàng)尚未支付。M公司預(yù)計(jì)替N公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。
(3)假定M公司2010年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2011年3月20日報(bào)出。2011年1月25日法院做出一審判決，N公司和M公司敗訴，M公司需為N公司償還借款本息的50%，計(jì)118000元，N公司和M公司服從該判決，款項(xiàng)已經(jīng)支付。M公司預(yù)計(jì)替N公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。
要求：計(jì)算M公司因擔(dān)保應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年12月，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其自用的一棟辦公樓出租，以賺取租金，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日為2009年12月31日，租期為3年，每年收取租金360萬元，租金于每年年末收取。該辦公樓的原價(jià)為5400萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)總的使用年限為30年，至轉(zhuǎn)換日已使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已計(jì)提折舊1780萬元(含2009年12月份折舊額)，已于2008年底計(jì)提減值準(zhǔn)備420萬元。稅法上折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)上一致。
A公司在2009年底所做的會(huì)計(jì)處理為：
借：投資性房地產(chǎn)3200
累計(jì)折舊1780
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備420
貸：固定資產(chǎn)5400
(2)2010年末，A公司對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、確認(rèn)租金收入的處理如下：
①2010年計(jì)提折舊：3200÷20=160(萬元)
借：管理費(fèi)用160
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160
②2010年12月31日確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款360
貸：其他業(yè)務(wù)收入360
(3)2011年1月1日，該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場已比較成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，A公司決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日公允價(jià)值為3240萬元，假設(shè)A公司按凈利潤的10％計(jì)提盈余公積。
A公司在2011年1月1日的賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)一成本3240
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊160
貸：投資性房地產(chǎn)一寫字樓3200
公允價(jià)值變動(dòng)損益200
(4)2011年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3400萬元。A公司2011年底做的
①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：
借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)160
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益160
②確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款360
貸：其他業(yè)務(wù)收入360
(5)2012年12月31日，與B公司的租賃合同到期，A公司將該房地產(chǎn)出售給C公司。售價(jià)
為4000萬元，C公司已用銀行存款付清。
A公司2012年底做的賬務(wù)處理如下：
①確認(rèn)租金收入：
借：銀行存款360
貸：其他業(yè)務(wù)收入360
②編制出售投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款4000
貸：投資性房地產(chǎn)一成本3240
一公允價(jià)值變動(dòng)160
(6)假定不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷A公司所做的會(huì)計(jì)處理分錄是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用萬元表示)

計(jì)算題：2009年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2011年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：單位：元
年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金
2009年18
2010年21
2011年22.524
2012年3027
2013年33
2009年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中還將有12名管理人員離開;2010年又有8名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開;2011年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2013年有8人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：
計(jì)算2009～2013年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

M公司于2012年1月2日以銀行存款900萬元取得N公司25%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元（與賬面價(jià)值相等）。取得投資后M公司派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
2012年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬元，當(dāng)年，N公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。
2013年1月1日，M公司又以銀行存款2350萬元進(jìn)一步取得N公司50%的股權(quán)，至此合計(jì)持有N公司股權(quán)的比例為75%，能夠?qū)公司實(shí)施控制。
購買日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4600萬元，M公司之前取得N公司的25%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為1200萬元。
N公司2013年1月1日賬面股東權(quán)益總額為4600萬元，其中股本為1000萬元、資本公積為2000萬元、盈余公積為400萬元、未分配利潤為1200萬元。
N公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。
假定：
①M(fèi)公司和N公司均按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積；M公司和N公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮所得稅等其他因素的影響。
要求：
（1）編制M公司2012年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2012年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（2）編制M公司2013年購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2013年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對N公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
（3）計(jì)算2013年1月1日購入N公司50%股權(quán)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額。
（4）計(jì)算購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)的金額。
（5）編制M公司2013年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。