問答題

甲化工廠系國有工業(yè)企業(yè),經(jīng)批準(zhǔn)從2008年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。為了保證新準(zhǔn)則的貫徹實施,該廠根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定了《甲化工廠會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”),并組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上,總會計師就執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的內(nèi)容等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解,向總會計師請教。總會計師根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定,作了解答;同時結(jié)合本企業(yè)實際,系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的主要變化情況。
(一)2008年執(zhí)行的新準(zhǔn)則、辦法與該廠原做法相比,主要有以下幾個方面的變化:
(1)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。
(2)將短期投資、長期債權(quán)投資分別改為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)核算。對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法核算。
(3)將存貨的發(fā)出計價方法由后進先出法改為先進先出法。
(4)將已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物由無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)核算。
(5)將收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)確認(rèn)收入,改為在同時滿足以下五個條件時才能確認(rèn)收入:
①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;
③收入的金額能夠可靠地計量;
④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
(二)2009年1月,該廠對一年來執(zhí)行新準(zhǔn)則、辦法的情況進行了總結(jié),結(jié)合企業(yè)實際情況,決定從2009年1月1日起對會計處理方法作以下調(diào)整:
(1)壞賬準(zhǔn)備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的5%改為:1年以內(nèi)賬齡的,計提比例為5%;1~2年賬齡的,計提比例為10%;2~3年賬齡的,計提比例為50%;3年以上賬齡的,計提比例為100%。
(2)將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。
(3)該廠2008年有一棟出租的辦公樓,作為投資性房地產(chǎn)核算,采用成本模式進行后續(xù)計量,至2009年1月1日,該辦公樓的原價為4000萬元,已提折舊240萬元,已提減值準(zhǔn)備100萬元。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限、凈殘值均與會計相同。2009年1月1日,決定改用公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓2008年12月31日的公允價值為3800萬元。假定2008年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。
其他資料:該廠適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取盈余公積。
要求:
(1)假定你作為甲化工廠總會計師,如何解釋:①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法是什么?②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法是什么?
(2)請分別指出甲化工廠2008年和2009年所作會計處理方法的變更中,哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
(3)針對2009年發(fā)生的會計政策變更,計算其累積影響數(shù)并編制相關(guān)分錄。

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1.問答題

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司,20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為165萬元;遞延所得稅負(fù)債為264萬元,這些暫時性差異均不是因為計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的,適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定,自20×8年1月1日起,該公司適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利,各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。20×7年利潤總額為790.894萬元,當(dāng)年部分交易或事項如下:
(1)20×7年1月1日,以1022.35萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元,票面年利率為5%,年實際利率為4%,到期日為20×9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅。
(2)因違反稅收政策需支付罰款40萬元,款項尚未支付;
(3)20×7年1月開始自行研發(fā)一項新技術(shù),合計支出1000萬元,費用化支出為200萬元,符合資本化條件的金額為800萬元,10月6日研發(fā)成功該專利技術(shù),預(yù)計使用10年,企業(yè)按照直線法攤銷計入管理費用,會計與稅法規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限均相同。按照稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
(4)20×7年7月1日,甲公司自證券市場購入某股票;支付價款260萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價值為300萬元。
(5)20×7年9月1日,甲公司自證券市場購入某股票;支付價款150萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日,該股票的公允價值為100萬元。
(6)本期提取存貨跌價準(zhǔn)備210萬元,期初存貨跌價準(zhǔn)備余額為0;
(7)本期預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用50萬元,將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,期初產(chǎn)品質(zhì)量保證費用為0;
(8)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)20×6年年末公允價值為1800萬元(假定等于其成本),20×7年年末其公允價值跌至1600萬元;
(9)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬元,按照稅法規(guī)定該企業(yè)允許稅前扣除的合理職工薪酬為80萬元;
(10)當(dāng)年發(fā)生了200萬元的廣告費支出(款項尚未支付),發(fā)生時已經(jīng)作為銷售費用計入當(dāng)期損益。甲公司20×7年實現(xiàn)銷售收入1000萬元。
(11)20×7年1月1日存在的可抵扣暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回100萬元,應(yīng)納稅暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回200萬元。
其他資料:
(1)稅法規(guī)定,以公允價值計量的資產(chǎn)、負(fù)債等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
(2)稅法規(guī)定,不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。
(3)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除,超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。
要求:
(1)分析、判斷上述哪些事項產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,哪些事項產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?
(2)計算甲公司20×7年末應(yīng)納稅暫時性差異余額和可抵扣暫時性差異余額。
(3)計算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。
(4)計算甲公司20×7年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
(5)計算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。
(6)編制甲公司20×7年度確認(rèn)所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會計分錄。

2.問答題

甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司,其相關(guān)交易或事項如下:
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn),甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份,每份面值為100??赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元,發(fā)行費用為3200萬元,實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定,可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為:第一年1.5%,第二年2%,第三年為2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次,起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日,付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日,即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元,每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè),截至2009年12月31日,全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)2010年1月1日,甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。
(4)2010年7月1日,由于甲公司股票價格漲幅較大,全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下:
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款,發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
③按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量,在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的,利息不再單獨支付。
④2009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30000萬元,2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬股。
⑤所得稅稅率為25%,不考慮其他相關(guān)因素。
要求:
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值;
(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用;
(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及2009年12月31日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)及支付2009年度利息費用的會計分錄;
(4)計算甲公司2009年基本每股收益和稀釋每股收益;
(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本,并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費用的會計分錄;
(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

3.多項選擇題甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中,與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有()

A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應(yīng)商
C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員

4.多項選擇題

A公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2010年4月15日)之間發(fā)生了以下交易或事項:
(1)A公司因違約于2009年7月被B公司起訴,該項訴訟在2009年12月31日尚未判決,A公司認(rèn)為敗訴可能性為53%,賠償?shù)慕痤~為70萬元。2010年3月12日,法院判決A公司需要賠償B公司的經(jīng)濟損失80萬元,A公司不服并上訴,但律師顧問認(rèn)為敗訴的可能性為60%。
(2)2010年2月10日,因被擔(dān)保人(A公司的子公司)財務(wù)狀況惡化,無法支付逾期的銀行借款,貸款銀行要求A公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬元。否則將A公司及其子公司一并起訴到人民法院。該業(yè)務(wù)起因為3年前A公司向子公司提供債務(wù)擔(dān)保,2009年年末到期時A公司的子公司因財務(wù)發(fā)生困難不能償還銀行貸款,但是A公司于2009年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息,未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
(3)2010年2月24日,A公司收到C公司通知,其2009年12月31日發(fā)出的商品存在規(guī)格不符的情況,經(jīng)協(xié)商銷售折讓10%。該業(yè)務(wù)2009年12月31日已確認(rèn)收入300萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本180萬元。按照稅法規(guī)定,銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
(4)2010年3月1日,經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,銀行同意A公司一筆將于2010年3月1日到期的借款展期1年。按照原借款合同規(guī)定,A公司無權(quán)自主對該借款展期。
(5)2010年4月1日,董事會通過利潤分配預(yù)案,擬對2009年度利潤進行分配。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

下列A公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中,正確的有()

A.對于訴訟事項,應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計負(fù)債10萬元
B.對于債務(wù)擔(dān)保事項,應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元
C.對于銷售折讓10%,應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入30萬元
D.對于借款展期事項,應(yīng)在2009年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動負(fù)債重分類為非流動負(fù)債
E.對于利潤分配預(yù)案,應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露擬分配的利潤

5.多項選擇題

A公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日(2010年4月15日)之間發(fā)生了以下交易或事項:
(1)A公司因違約于2009年7月被B公司起訴,該項訴訟在2009年12月31日尚未判決,A公司認(rèn)為敗訴可能性為53%,賠償?shù)慕痤~為70萬元。2010年3月12日,法院判決A公司需要賠償B公司的經(jīng)濟損失80萬元,A公司不服并上訴,但律師顧問認(rèn)為敗訴的可能性為60%。
(2)2010年2月10日,因被擔(dān)保人(A公司的子公司)財務(wù)狀況惡化,無法支付逾期的銀行借款,貸款銀行要求A公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬元。否則將A公司及其子公司一并起訴到人民法院。該業(yè)務(wù)起因為3年前A公司向子公司提供債務(wù)擔(dān)保,2009年年末到期時A公司的子公司因財務(wù)發(fā)生困難不能償還銀行貸款,但是A公司于2009年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財務(wù)狀況等信息,未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債。
(3)2010年2月24日,A公司收到C公司通知,其2009年12月31日發(fā)出的商品存在規(guī)格不符的情況,經(jīng)協(xié)商銷售折讓10%。該業(yè)務(wù)2009年12月31日已確認(rèn)收入300萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本180萬元。按照稅法規(guī)定,銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票,并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
(4)2010年3月1日,經(jīng)與貸款銀行協(xié)商,銀行同意A公司一筆將于2010年3月1日到期的借款展期1年。按照原借款合同規(guī)定,A公司無權(quán)自主對該借款展期。
(5)2010年4月1日,董事會通過利潤分配預(yù)案,擬對2009年度利潤進行分配。
要求:
根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。

下列各項中,不屬于A公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有()

A.正在進行審理的訴訟案件
B.銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任
C.發(fā)生的商品銷售折讓
D.董事會通過利潤分配預(yù)案
E.銀行同意借款展期1年

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